05. El Impuesto sobre Sociedades (I)

Contenidos

  1. 1 Introducción
    1. 1.1 Consideraciones preliminares
    2. 1.2 Antecedentes históricos y evolución legislativa
    3. 1.3 Principios inspiradores del Impuesto sobre Sociedades
      1. 1.3.1 Características generales del Texto Refundido de la Ley del IS aprobado por RD Legislativo 4/2004
      2. 1.3.2 La dimensión internacional del Impuesto
      3. 1.3.3 Las características más significativas del Impuesto
    4. 1.4 Estructura de la exposición
  2. 2 Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
  3. 3 El hecho imponible
    1. 3.1 Hecho imponible: aspecto material
    2. 3.2 Aspecto espacial del hecho imponible
    3. 3.3 Aspecto temporal del hecho imponible
  4. 4 Obligados tributarios
  5. 5 Determinación de la cuota tributaria. La base imponible
    1. 5.1 Consideraciones generales sobre la base imponible
      1. 5.1.1 La determinación de la base imponible
      2. 5.1.2 El resultado contable
      3. 5.1.3 Las normas fiscales para la determinación de la base imponible: la valoración de los elementos patrimoniales
    2. 5.2 Las rentas exentas
      1. 5.2.1 Rentas obtenidas en el extranjero
      2. 5.2.2 Otras rentas exentas
    3. 5.3 Los gastos no deducibles. Especial consideración del propio Impuesto sobre Sociedades y otros impuestos análogos
    4. 5.4 La imputación temporal de los ingresos y los gastos. Su inscripción contable
      1. 5.4.1 Reglas generales
      2. 5.4.2 Operaciones a plazos o con precio aplazado
      3. 5.4.3 Imputación temporal de las operaciones e inscripción contable
    5. 5.5 Amortizaciones y arrendamiento financiero
      1. 5.5.1 Las amortizaciones: normas comunes
      2. 5.5.2 Amortización contable fiscalmente admitida
      3. 5.5.3 Reglas especiales que afectan a los elementos que integran el inmovilizado intangible
      4. 5.5.4 La libertad de amortización
      5. 5.5.5 El tratamiento fiscal del arrendamiento financiero y asimilados
    6. 5.6 El tratamiento fiscal del deterioro y otras correcciones valorativas
      1. 5.6.1 Límites a la deducibilidad del deterioro en el TRLey
      2. 5.6.2 Otras correlaciones valorativas
    7. 5.7 Provisiones. Las contribuciones a planes y fondos de pensiones
    8. 5.8 Los ajustes extracontables que se deducen de las llamadas reglas de valoración del artículo 15 TRLey
      1. 5.8.1 Introducción. Regla general de valoración de los elementos patrimoniales
      2. 5.8.2 Las actualizaciones o revalorizaciones de balances y variaciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable
      3. 5.8.3 Cálculo de la renta en determinadas situaciones: transmisiones y adquisiciones gratuitas; permutas; operaciones societarias, etc.
      4. 5.8.4 La depreciación monetaria derivada de transmisiones de inmuebles
    9. 5.9 Operaciones vinculadas y otras reglas de parecido fundamento
      1. 5.9.1 La sustitución del valor contable por el normal de mercado en el caso de operaciones entre personas vinculadas
      2. 5.9.2 La subcapitalización y otras reglas que afectan al cómputo de gastos por entidades vinculadas
      3. 5.9.3 Otras reglas de parecido fundamento
    10. 5.10 Resumen y cierre de los efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado
    11. 5.11 La compensación de bases imponibles negativas
  6. 6 Los tipos de gravamen. La cuota íntegra
    1. 6.1 Tipo general y tipos específicos
    2. 6.2 La cuota íntegra
  7. 7 Las deducciones en la cuota
    1. 7.1 Deducciones para evitar la doble imposición
      1. 7.1.1 Deducción por doble imposición interna
      2. 7.1.2 Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo. Sistema general
      3. 7.1.3 Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios
    2. 7.2 Bonificaciones
    3. 7.3 Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades
      1. 7.3.1 Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica
      2. 7.3.2 Deducción por inversiones en bienes de interés cultural, producciones cinematográficas y edición de libros
      3. 7.3.3 Deducción por inversiones medioambientales
      4. 7.3.4 Deducción por gastos de formación profesional
      5. 7.3.5 Deducciones por creación de empleo para trabajadores minusválidos
    4. 7.4 Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
      1. 7.4.1 Requisitos de esta deducción
      2. 7.4.2 Importe de la deducción
    5. 7.5 Deducciones reguladas fuera del TRLey: mecenazgo
  8. 8 Los pagos a cuenta
    1. 8.1 Retenciones e ingresos a cuenta
      1. 8.1.1 Rentas sujetas a retención
      2. 8.1.2 Nacimiento de la obligación de retener
      3. 8.1.3 Importe de la retención
    2. 8.2 Pagos fraccionados
  9. 9 La gestión del impuesto
Introducción

Consideraciones preliminares

El IS implica una suerte de retención en la fuente respecto de las rentas del capital obtenidas por las personas físicas a través de su participación en entidades jurídicas.

Antecedentes históricos y evolución legislativa

Se inició en 1845 pero el antecedente tal y como lo concebimos hoy tuvo su origen en 1900 con la reforma de Raimundo. En 1957 se crea el Impuesto General sobre la Renta de las Sociedades y demás Entidades Jurídicas. En 1978 se aprueba la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Hoy está vigente el texto refundido de la Ley del IS de 2004 y el Reglamento del IS también de 2004.

Principios inspiradores del Impuesto sobre Sociedades

Características generales del Texto Refundido de la Ley del IS aprobado por RD Legislativo 4/2004

Ley de carácter reglamentista que deja poco margen a la intervención del Gobierno.

La dimensión internacional del Impuesto

La imposición directa en general y el IS en particular tiene incidencia en el establecimiento y funcionamiento del mercado europeo.

Las características más significativas del Impuesto

Una de ellas es la concepción sintética de la base imponible. Se corresponde con la remisión general para su cuantificación al resultado contable.

Otra, la articulación de diferentes regímenes especiales que excepcionan las normas generales. Merece especial atención el régimen especial para empresas de reducida dimensión.

Estructura de la exposición

Se distingue entre el régimen general y los llamados regímenes especiales, que se estudian de forma separada.

Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación

El art 1 TRLIS establece: "el IS es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas, de acuerdo con las normas de esta Ley". Además se caracteriza por ser un impuesto periódico y proporcional.

En el ámbito internacional hay que tener en cuenta lo dispuesto en tratados y convenios internacionales que formen parte de nuestro OJ.

El hecho imponible

Hecho imponible: aspecto material

El hecho imponible del IS es la obtención de la renta, cualquiera que fuere su fuente, por el sujeto pasivo. El TRLIS remite -art 10.3- al resultado contable. Por tanto, para determinar la renta sujeta al IS utilizaremos normas mercantiles de naturaleza contable (CCom, LSA y PGC).

Las rentas sujetas a gravamen coinciden con el resultado empresarial determinado con arreglo a las normas mercantiles. Adicionalmente, se integran en la renta cantidades que no han tenido reflejo en la contabilidad, debido a que, en puridad, no han sido obtenidas. Se incluyen como renta porque existe una norma fiscal que ordena esa integración.

Aspecto espacial del hecho imponible

Se aplica teniendo en cuenta el criterio de la residencia efectiva. Se entiende que son residentes en España cuando cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

  • que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas;

  • que tengan su domicilio social en territorio español;

  • que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.

Tributarán en España por la totalidad de las rentas obtenidas con independencia del lugar en que se produjeron y de la residencia del pagador. Es decir, están sometidas al IS por la renta mundial.

Aspecto temporal del hecho imponible

El período impositivo no tiene por qué coincidir con el año natural. El art 26 TRLIS establece que coincidirá con el ejercicio económico.

Al margen de ello, el período impositivo se entiende concluido cuando:

  • la entidad se extinga;

  • tenga lugar un cambio de residencia de la entidad de España al extranjero;

  • se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al IS.

  • la modificación de la forma jurídica de la sociedad determine la aplicación de un tipo de gravamen diferente o la inclusión dentro de un régimen tributario especial.

El período impositivo no podrá exceder en ningún caso de 12 meses. El IS se devengará el último día del mismo.

Obligados tributarios

La enumeración (numerus apertus) se encuentra en el art 7 TRLIS.

Como regla general, son sujetos pasivos las personas jurídicas. También algunos entes que carecen de personalidad jurídica.

El TRLIS configura un sistema de exenciones subjetivas según el origen de la renta.

Determinación de la cuota tributaria. La base imponible

Exige, en primer lugar, proceder a la cuantificación de su hecho imponible, que implica determinar el importe o cuantía de la base imponible.

Si el resultado es positivo se aplicará el tipo de gravamen, dando como resultado la cuota íntegra, la cual se minorará con las deducciones a que tenga derecho. Del resultado deduciremos, a su vez, los pagos a cuenta efectuados, obteniendo así la cantidad a ingresar o a devolver.

Consideraciones generales sobre la base imponible

La determinación de la base imponible

Se determina por estimación directa. Pero el TRLIS contempla la posibilidad de que se utilice la estimación objetiva (por módulos).

El resultado contable es el punto de partida para la determinación de la base imponible.

El resultado contable

Se obtiene de la cuenta de pérdidas y ganancias, indicando su saldo. El contenido de ésta aparece recogido en el art 35.2 del CCom.

Las normas fiscales para la determinación de la base imponible: la valoración de los elementos patrimoniales

El TRLIS introduce correcciones sobre el resultado contable, por lo que deberemos examinar el tratamiento contable que han tenido determinadas operaciones en la contabilidad y compararlo con el derivado de la aplicación de las normas del IS. Si existen diferencias lo reflejaremos mediante los denominados ajustes extracontables, que podrán ser positivos o negativos, con los que, sin modificar la contabilidad de la entidad, aplicaremos la normativa del IS.

Una vez corregido el resultado contable por aplicación de las normas tributarias habremos hallado la renta del período impositivo. Pero para determinar la base imponible del ejercicio, habrá que examinar si existen bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensación. Si es así, se minorará su importe de la renta del período. Si el resultado fuere positivo continuaremos con el mecanismo liquidatorio.

La regla de valoración para determinar el valor inicial de los elementos patrimoniales de la entidad jurídica aparece recogida en el art 15.1 TRLIS, en cuya virtud, se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el CCom. La legislación mercantil y contable contempla un doble criterio de valoración: por un lado, el precio de adquisición o coste de producción, y por otro, el valor razonable.

Los elementos patrimoniales pueden sufrir variaciones de valor, entre las que se encuentran las amortizaciones, los deterioros y las provisiones, que se reflejan en la contabilidad. Estas variaciones tendrán trascendencia siempre que no excedan unos límites. En cambio, cuando pierda todo o parte de su valor de forma definitiva, se considerará una pérdida, que se refleja disminuyendo el valor inicial de los bienes, sin que se impongan límites en este caso. En cuanto a las revalorizaciones (aumentos de valor) sólo tendrán trascendencia si cumplen determinados requisitos.

Las rentas exentas

Por regla general, dichas rentas habrán sido tenidas en cuenta a la hora de calcular el resultado contable de la entidad, lo que provocará la necesidad de practicar un ajuste extracontable negativo con el fin de excluirlas de dicha base.

Rentas obtenidas en el extranjero

La entidad perceptora no deberá tributar en España por las rentas de fuente extranjera que cumplan determinados requisitos, limitándose su tributación a los que hubieran podido gravar en el país de origen, y que en ningún caso pueden ser objeto de deducción.

Los art 21 y 22 TRLIS contemplan tres supuestos:

  1. Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos o participaciones en beneficios de fuente extranjera.

  2. Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre plusvalías de fuente extranjera.

  3. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente.

Otras rentas exentas

Se encuentran:

  1. determinadas ayudas de la política comunitaria;

  2. las ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica;

  3. determinadas rentas derivadas de alteraciones patrimoniales;

  4. los ingresos procedentes de ciertos activos intangibles (exención del 50%).

Los gastos no deducibles. Especial consideración del propio Impuesto sobre Sociedades y otros impuestos análogos

Se encuentran en el art 14 TRLIS y determinan la necesidad de practicar ajustes extracontables positivos con el fin de incluir en la base imponible el importe que se hubiera considerado gasto contable, son los siguientes:

  • Retribuciones de fondos propios

  • Multas, sanciones y recargos

  • Pérdidas del juego

  • Donativos y liberalidades

  • Los gastos por operaciones realizadas con entidades residentes en paraísos fiscales

La imputación temporal de los ingresos y los gastos. Su inscripción contable

Reglas generales

Con carácter general, se aplica el principio del devengo, esto es, con independencia de la fecha de pago o cobro. Una excepción a la regla es la relativa al tratamiento fiscal que reciben las operaciones a plazos o con precio aplazado.

El TRLIS exige que los gastos, para que sean deducibles, se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas.

Operaciones a plazos o con precio aplazado

Las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Imputación temporal de las operaciones e inscripción contable

Para evitar situaciones de devoluciones de ingresos indebidos y declaraciones complementarias, la regla de imputación temporal se altera, optando el TRLIS por la imputación al ejercicio de la inscripción contable.

Amortizaciones y arrendamiento financiero

Las amortizaciones: normas comunes

Reflejan la depreciación efectiva que sufren los elementos del inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias, y determinados bienes del inmovilizado intangible.

El art 11 TRLIS recoge los ajustes sobre las amortizaciones contables para que sean deducibles en la base imponible. Cualquier amortización que supere los límites obligará a un ajuste extracontable positivo en el que se integre la diferencia entre ambas cantidades.

La amortización se practicará sobre el valor por el que aparezca contabilizado el elemento amortizable, excluido el valor residual. El valor inicial suele ser su precio de adquisición o coste de producción, y en otros supuestos, el valor razonable.

Amortización contable fiscalmente admitida

Por regla general, se exige que para que la amortización sea deducible, la depreciación sea efectiva, ya sea por funcionamiento, uso u obsolescencia. Por tanto, siempre que la depreciación sea justificada será gasto deducible en el IS. Se entiende efectiva cuando la amortización se realiza por coeficientes o tablas, por sistemas degresivos o ajustándose a un plan formulado por el propio sujeto pasivo.

Reglas especiales que afectan a los elementos que integran el inmovilizado intangible

El art 11.4 TRLIS otorga la consideración de deducibles a todas las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida siempre que el sujeto pasivo pueda demostrar que las mismas responden a una pérdida irreversible de aquél.

La libertad de amortización

La libertad de amortización constituye un beneficio fiscal según el cual no hay que respetar ninguno de los límites hasta ahora expuestos.

En los supuestos en los que la deducción fiscal de los valores amortizables no se condiciona al cargo de las dotaciones a la cuenta de pérdidas y ganancias, se admite la deducibilidad cualquiera que sea su importe, pudiendo llegar a amortizarse un elemento patrimonial en su integridad en el mismo ejercicio de su adquisición.

Tiene especial trascendencia en las empresas de reducida dimensión.

El tratamiento fiscal del arrendamiento financiero y asimilados

Se encuentra regulado en el art 115 TRLIS.

Los contratos tendrán una duración mínima de dos años, para bienes muebles, y de diez años cuando el objeto sean bienes inmuebles o establecimientos industriales.

Las cuotas se componen de carga financiera y de recuperación del coste, excluido el valor de la opción de compra. Ambas cantidades tendrán un tratamiento tributario específico.

La entidad arrendataria podrá deducir como gasto fiscal del ejercicio, sin ninguna limitación, la parte de las cuotas que corresponda a la carga financiera satisfecha. La parte de recuperación del coste será deducible siempre y cuando no supere unos límites. Para las empresas de reducida dimensión, este límite se obtiene multiplicando el duplo del coeficiente de amortización por 1,5.

A los demás contratos de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación se les aplica el art 11.3 TRLIS.

El tratamiento fiscal del deterioro y otras correcciones valorativas

Las variaciones de valor de los activos se reflejan en la cuenta de pérdidas y ganancias. Para que el gasto por deterioro sea deducible debe cumplir un doble requisito:

  1. Su cuantificación debe respetar las normas contables; y

  2. Deberán respetar los límites y el art 12 TRLIS.

Son pérdidas por deterioro las siguientes:

  • Pérdidas derivadas de las posibles insolvencias de los deudores.

  • Pérdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales.

  • Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado.

  • Pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda admitidos a cotización en mercados regulados.

  • Pérdidas por deterioro de valores representativos de fondos propios de entidades no residentes.

El TRLIS permite la deducibilidad de determinadas correcciones de valor cuyos efectos serán exclusivamente tributarios. Por ello, para hallar la base imponible del impuesto, será necesario realizar un ajuste extracontable negativo por su importe íntegro. Afecta a los siguientes bienes:

  • Fondo de comercio.

  • Inmovilizado intangible con vida útil indefinida.

Límites a la deducibilidad del deterioro en el TRLey

El tratamiento contable de la insolvencia de los deudores difiere del que se admite a efectos fiscales. La norma tributaria exige varios requisitos que han de cumplirse en el momento del devengo del Impuesto.

Otras correlaciones valorativas

El TRLIS admite la corrección valorativa del fondo de comercio a efectos fiscales, lo cual viene a constituir una suerte de "amortización fiscal" que no tendrá correlato contable.

Una regla similar afecta a los bienes integrantes del inmovilizado intangible con vida útil indefinida puesto que se admite la deducción de la décima parte de su importe, pese a que contablemente tampoco está prevista su amortización.

Provisiones. Las contribuciones a planes y fondos de pensiones

Mediante provisiones se recogen contablemente aquellas obligaciones que resulten indeterminadas respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán, debiéndose valorar en la fecha del cierre del ejercicio realizando una estimación del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, constituyendo un gasto del ejercicio.

El criterio general del IS es claramente restrictivo, puesto que establece que en ningún caso serán deducibles los gastos derivados de obligaciones implícitas o tácticas, por lo que únicamente serán deducibles aquellas provisiones que reflejen obligaciones derivadas de una disposición legal o contractual.

En determinadas provisiones restringidas o excluidas en su deducibilidad será necesario realizar un ajuste extracontable positivo para incorporar a la base imponible el importe de la dotación no deducible fiscalmente. Puesto que su importe se anticipó contablemente al dotar la provisión, en el ejercicio en que se produzca el gasto será necesario realizar un ajuste extracontable negativo ya que dicho gasto no tendrá reflejo contable si la dotación cubrió su importe íntegro.

El art 14.1 TRLIS declara no deducibles las dotaciones a provisiones para la cobertura de contingencias análogas a las que son objeto de cobertura por los Planes y fondos de pensiones.

Los ajustes extracontables que se deducen de las llamadas reglas de valoración del artículo 15 TRLey

Introducción. Regla general de valoración de los elementos patrimoniales

Art 15 TRLIS: "los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el CCom".

La regla general determina que la realización de estas operaciones no precisará de ajustes para su incorporación a la base imponible del IS.

Las actualizaciones o revalorizaciones de balances y variaciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable

Las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias. Esto es, la variación del valor contable afectará a la base imponible en tanto en cuanto se incorpore al resultado contable.

Cálculo de la renta en determinadas situaciones: transmisiones y adquisiciones gratuitas; permutas; operaciones societarias, etc.

Se entiende por valor normal de mercado (valor fiscal) aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

La depreciación monetaria derivada de transmisiones de inmuebles

El TRLIS arbitra un sistema que intenta paliar los efectos que la inflación opera sobre los precios, de manera que no se graven plusvalías meramente nominales, de forma similar a lo que sucede en el IRPF.

Por ello, el beneficio obtenido debe ser objeto de corrección para disminuirla en el importe de depreciación monetaria con arreglo a lo dispuesto en el art 15.9 TRLIS.

Operaciones vinculadas y otras reglas de parecido fundamento

La sustitución del valor contable por el normal de mercado en el caso de operaciones entre personas vinculadas

Son operaciones realizadas entre personas a las que les unen ciertos vínculos que determinan la aplicación de un régimen tributario específico. Estas operaciones se valorarán por su valor normal de mercado. La situación habrá de ser considerada en el ámbito de las dos personas o entidades intervinientes.

La subcapitalización y otras reglas que afectan al cómputo de gastos por entidades vinculadas

El mecanismo de subcapitalización ha sido sustituido por otras fórmulas para los ejercicios iniciados a partir de 2012.

Otras reglas de parecido fundamento

El art 5 TRLIS establece una estimación de rentas, según la cual las cesiones de bienes y derechos se estimarán por su valor normal de mercado.

Resumen y cierre de los efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado

El art 18 TRLIS regula el modo de realizar lo que podríamos llamar "contra-ajustes", es decir, ajustes de signo contrario a los realizados en su día en aplicación de las normas contenidas en los art 15 y 16 TRLIS.

La compensación de bases imponibles negativas

Si el resultado fuera una base imponible negativa, podrá ser compensada con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los dieciocho años inmediatos y sucesivos.

Las entidades de nueva creación podrán computar el plazo de compensación a partir del primer período impositivo cuya renta sea positiva.

Los tipos de gravamen. La cuota íntegra

El IS es proporcional. El tipo de gravamen permanece invariable independientemente del volumen de la renta; esto no significa que exista un único tipo de gravamen, sino que el TRLIS fija un tipo general y otros tipos específicos para sujetos pasivos determinados.

Tipo general y tipos específicos

El tipo general será el 30%.

Las de reducida dimensión aplicarán la siguiente escala (excepto si tributan a un tipo diferente del general):

  • BI entre 0 y 300.000€ al 25%.

  • resto de BI al 30%.

La cuota íntegra

Será el resultado de aplicar a la BI el tipo de gravamen que corresponda.

Las deducciones en la cuota

Tras la cuota íntegra se aplican una serie de deducciones y bonificaciones:

  1. Deducciones para evitar la doble imposición;

  2. Bonificaciones; y

  3. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.

Para hallar la cantidad a ingresar o a devolver sólo queda minorar la cuota en el importe de las retenciones a cuenta, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados efectuados por la propia entidad.

Deducciones para evitar la doble imposición

Es el caso de los dividendos percibidos por sociedades, los cuales, antes de ser objeto de reparto, han tributado en sede de la sociedad que los reparte. También ocurre con las rentas que se han generado en el extranjero. Y por último, lo sufren los dividendos cuando la sociedad que los reparte no es residente en España.

Deducción por doble imposición interna

Regulada en el art 30 TRLIS, se practicará cuando el sujeto pasivo perciba dividendos o participaciones en los beneficios de otras sociedades residentes en España.

Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo. Sistema general

Cuando entre los ingresos del sujeto pasivo figuren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se podrá deducir la menor de las dos cantidades siguientes:

  • El importe efectivo pagado en el extranjero por un impuesto de naturaleza análoga.

  • El importe de la cuota que correspondería pagar en España si esas rentas se hubieran obtenido en territorio español.

Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios

El art 32 TRLIS permite deducir, a la sociedad perceptora del dividendo, el impuesto pagado por la sociedad no residente, pagadora del mismo.

Bonificaciones

En el TRLIS se recogen las siguientes:

  1. Se bonificará el 50% de la cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o sus dependencias.

  2. Tendrá bonificación la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas procedentes de determinadas actividades exportadoras.

  3. La bonificación será de un 99% de la parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de algunos servicios de competencia de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.

Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades

Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica

Deducción por inversiones en bienes de interés cultural, producciones cinematográficas y edición de libros

Deducción por inversiones medioambientales

Deducción por gastos de formación profesional

Deducciones por creación de empleo para trabajadores minusválidos

Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios

Requisitos de esta deducción

Importe de la deducción

Deducciones reguladas fuera del TRLey: mecenazgo

Los pagos a cuenta

Retenciones e ingresos a cuenta

La obligación de retener o de realizar ingresos a cuenta se configura de manera muy similar a como se vió en el IRPF, donde nos remitimos. Vemos a continuación las especialidades que afectan al IS.

Rentas sujetas a retención

El Reglamento del Impuesto enumera aquellas rentas que estarán sometidas a retención. De igual manera, deberá practicarse un ingreso a cuenta del IS cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie.

En los art 140.4 TRLIS y 59 del Reglamento se establece una serie de supuestos en los que no hay que practicar retención.

Nacimiento de la obligación de retener

Por regla general, la obligación de retener y de ingresar a cuenta nace en el momento de la exigibilidad de las rentas sujetas a retención o en el momento de su pago o entrega si es anterior.

Importe de la retención

El tipo de retención que se aplica con carácter general es el 19%, si bien dicho porcentaje se eleva al 21% en el período comprendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2013.

Si se trata de rentas procedentes de la cesión de imagen el porcentaje será del 24%.

Pagos fraccionados

En el art 45 TRLIS se establece que los sujetos pasivos deberán realizar tres pagos fraccionados a cuenta de la liquidación del período impositivo que esté en curso.

La gestión del impuesto

La obligación principal del sujeto pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria correspondiente mediante la oportuna autoliquidación.

Además, están obligados a presentar declaraciones en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de Economía y Hacienda.

La declaración no tiene un plazo fijo. Ésta ha de presentarse en los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo (art 136 TRLIS).

El domicilio fiscal es el determinante de la competencia territorial de la HP.